Consultarea publică OCDE privind serviciile intra-grup: răspunsurile primite și principalele observații
Consultarea publică a OCDE privind revizuirea propusă a Capitolului VII din Ghidul OCDE privind prețurile de transfer, axată pe serviciile intra-grup, s-a încheiat la data de 22 iulie 2026.
Comentariile transmise de societățile de profil și de organizațiile de afaceri au indicat un sprijin real pentru inițiativa OCDE, evidențiind totodată mai multe arii în care ar fi utile clarificări suplimentare și îndrumări practice.
Aspectele pozitive cheie identificate de respondenți
1. Un accent sporit asupra testului beneficiului
Respondenții au apreciat, în general, eforturile OCDE de a consolida îndrumările privind „testul beneficiului” („benefit test”), care rămâne elementul fundamental pentru determinarea faptului că un serviciu intra-grup a fost prestat. Aceștia au fost de acord că întărirea cerinței de a demonstra existența unui beneficiu economic sau comercial pentru beneficiar va îmbunătăți coerența aplicării regulilor și va contribui la reducerea disputelor dintre contribuabili și autoritățile fiscale.
2. Îndrumări suplimentare privind cheile de alocare
A fost evidențiat un sprijin puternic pentru intenția OCDE de a extinde îndrumările referitoare la cheile de alocare utilizate pentru repartizarea costurilor aferente serviciilor comune. Mai mulți respondenți au recomandat introducerea unor exemple practice sau a unor matrici care să coreleze serviciile uzuale (IT, resurse umane, financiar, trezorerie, marketing, logistică etc.) cu metodologiile adecvate de alocare. Respondenții au considerat acest demers un pas important către îmbunătățirea coerenței între jurisdicții și reducerea riscului de dublă impunere.
3. Clarificarea tratamentului compensațiilor bazate pe acțiuni
Respondenții au susținut, în linii mari, decizia OCDE de a aborda compensațiile bazate pe acțiuni („share-based compensation” – SBC) în contextul serviciilor intra-grup. Având în vedere abordările divergente adoptate în diferite jurisdicții, s-a considerat pe scară largă că sunt necesare îndrumări suplimentare pentru a spori certitudinea atât pentru întreprinderile multinaționale, cât și pentru administrațiile fiscale.
Principalele provocări și preocupări semnalate de respondenți
1. Diferențierea activităților acționarilor de serviciile intra-grup
Una dintre problemele ridicate cel mai frecvent a vizat dificultatea persistentă de a diferenția activitățile acționarilor, care nu pot fi refacturate, de serviciile intra-grup, care pot fi facturate. Respondenții au subliniat că grupurile multinaționale moderne funcționează tot mai mult prin structuri de management centralizate, ceea ce face dificilă separarea activităților desfășurate în calitate de acționar de cele care generează beneficii operaționale pentru filiale. Au fost identificate provocări deosebite în cazul afacerilor de familie și al întreprinderilor mici și mijlocii, unde funcțiile de proprietate și de management sunt adesea strâns interconectate.
2. Necesitatea unor exemple practice suplimentare
Respondenții au subliniat că multe litigii privind prețurile de transfer nu apar din cauza unor neînțelegeri privind principiile de bază, ci din cauza incertitudinilor legate de aplicarea acestora în situații concrete. Au fost solicitate exemple practice suplimentare, în special în legătură cu activitățile cu scop mixt, funcțiile de supraveghere, beneficiile incidentale și situațiile în care serviciile generează atât beneficii pentru acționari, cât și beneficii operaționale.
3. Abordări neuniforme privind cheile de alocare
Mulți respondenți au evidențiat lipsa unor criterii obiective pentru selecția cheilor de alocare și au remarcat că metodologiile acceptate într-o jurisdicție pot fi contestate în alta. Printre sugestii s-a numărat o recunoaștere mai amplă a metodelor de alocare specifice anumitor industrii, a bazelor regionale de alocare și chiar a indicatorilor bazați pe volum, atunci când aceștia reflectă mai bine beneficiile preconizate.
4. Incertitudini privind compensațiile bazate pe acțiuni
Deși respondenții au apreciat atenția acordată de OCDE compensațiilor bazate pe acțiuni, aceștia au evidențiat și numeroase aspecte încă nerezolvate, inclusiv momentul recunoașterii acestora, metodele de evaluare, tratamentul mecanismelor de refacturare, includerea sau nu a SBC în baza de cost pentru metodele de prețuri de transfer bazate pe cost, precum și aplicabilitatea marjelor de profit.
Concluzie generală
Comentariile transmise în cadrul consultării publice evidențiază un sprijin larg pentru obiectivul OCDE de actualizare a Capitolului VII și de creștere a certitudinii în ceea ce privește tratamentul prețurilor de transfer aplicabil serviciilor intra-grup.
Astfel, ariile pentru care respondenții au solicitat cel mai frecvent clarificări suplimentare au fost următoarele:
- aplicarea testului beneficiului;
- distincția dintre activitățile acționarilor, activitățile de supraveghere și serviciile intra-grup;
- selectarea și documentarea cheilor de alocare;
- tratamentul din perspectiva prețurilor de transfer al compensațiilor bazate pe acțiuni; și
- utilizarea exemplelor practice pentru îmbunătățirea coerenței între jurisdicții.
Comentariile primite urmează să fie discutate în cadrul Consultării Publice a OCDE privind Revizuirea Capitolului VII al Ghidului OCDE privind prețurile de transfer (Considerații Speciale privind Serviciile Intra-Grup), programată pentru luna noiembrie 2026. Discuțiile vor contribui la fundamentarea etapelor următoare ale activității OCDE pentru finalizarea versiunii revizuite a ghidului.
Diana Vlad is the Transfer Pricing Manager at PKF Finconta. She graduated from the Faculty of Mathematics and Informatics, University of Bucharest, in 2007 and the Faculty of Economics and Business Administration, „Nicolae Titulescu” University of Bucharest, in 2021, as well as a Master in Applied Sciences, from Politehnica University of Bucharest.
