Documentarea prețurilor de transfer, aplicabile tranzacțiilor intra-grup desfășurate începând cu anul 2026
Dorim să vă informăm asupra unor modificări importante aduse de Ordinul ANAF nr. 828/2026 privind documentarea prețurilor de transfer, aplicabile tranzacțiilor intra-grup desfășurate începând cu anul 2026.
Noul ordin înlocuiește cadrul actual reglementat prin Ordinul ANAF nr. 442/2016 și aliniază legislația din România la Liniile Directoare OCDE, introducând atât obligații noi, cât și modificări semnificative privind dosarul prețurilor de transfer.
Vom reda în continuare principalele aspecte pe care dorim să vi le aducem la cunoștință:
Pentru contribuabilii mari
-
Obligația depunerii anuale a dosarului prețurilor de transfer în format electronic prin SPV, sub semnătura reprezentantului legal al contribuabilului ori a împuternicitului acestuia, în termen de 30 de zile lucrătoare de la termenul legal de depunere a declarației anuale de impozit pe profit (pentru contribuabilii cu an fiscal = an calendaristic, prima depunere va viza dosarul aferent anului 2026 cu termen 6 august 2027).
-
Nedepunerea dosarului poate atrage riscuri suplimentare și demararea unui control fiscal în cadrul căruia dosarul trebuie să fie prezentat în 5 zile lucrătoare.
-
Pragurile de materialitate pentru tranzacțiile derulate cu fiecare parte afiliată:
a. 100.000 euro (exclusiv TVA) – tranzacții care generează venituri/cheltuieli din prestarea/achiziția de servicii;
b. 200.000 euro (exclusiv TVA) – tranzacții de finanțare care generează venituri/cheltuieli din dobânzi;
c. 250.000 euro (exclusiv TVA) – tranzacții care generează venituri/cheltuieli din vânzarea/achiziția de active necorporale, precum și cheltuieli care generează plăți de natura redevențelor sau venituri din redevențe;
d. 350.000 euro (exclusiv TVA) – tranzacții care generează venituri/cheltuieli din vânzarea/achiziția de active corporale.
-
Introducerea unei declarații pe propria răspundere, semnată de reprezentantul legal, privind realitatea și corectitudinea informațiilor cuprinse în dosar. Responsabilitatea revine contribuabilului, inclusiv atunci când documentația este pregătită de grup sau de consultanți externi.
-
Noi cerințe privind structura și conținutul dosarului, inclusiv raportarea standardizată a tranzacțiilor intra-grup printr-o anexă în format Excel.
-
Necesitatea ca Master File-ul și documentația de grup să fie disponibile într-un termen mult mai scurt pentru a fi utilizat în cadrul dosarului.
Pentru contribuabilii mijlocii și mici
Ordinul introduce modificări relevante care trebuie avute în vedere încă din cursul anului 2026:
-
Redefinirea pragurilor de materialitate, care se analizează diferit față de reglementările anterioare:
a. 50.000 euro (exclusiv TVA) – tranzacții care generează venituri sau cheltuieli din prestarea sau achiziția de servicii;
b. 100.000 euro (exclusiv TVA) – tranzacții de finanțare care generează venituri sau cheltuieli din dobânzi;
c. 150.000 euro (exclusiv TVA) – tranzacții care generează venituri sau cheltuieli din vânzarea sau achiziția de active necorporale, precum și cheltuieli care generează plăți de natura redevențelor sau venituri din redevențe;
d. 200.000 euro (exclusiv TVA) – tranzacții care generează venituri sau cheltuieli din vânzarea sau achiziția de active corporale.
-
Pragurile se verifică pentru fiecare persoană afiliată și pentru fiecare categorie de tranzacție, nu la nivel agregat al tuturor tranzacțiilor cu afiliații.
-
Serviciile și bunurile trebuie analizate și raportate pe categorii distincte (de exemplu: management, IT, marketing, HR, servicii juridice, logistică, cercetare-dezvoltare etc.).
-
La solicitarea organului fiscal, în cadrul unui control fiscal, termenul de prezentare este de 30-60 zile lucrătoare, cu posibilitatea unei singure prelungiri de maximum 30 de zile lucrătoare.
Contribuabilii care nu se încadrează în pragurile de semnificație nu au obligația întocmirii dosarului prețurilor de transfer.
Cu toate acestea, ANAF poate solicita întocmirea și prezentarea dosarului în cadrul unui control fiscal, în măsura în care analiza de risc fiscal efectuată de organul fiscal justifică o astfel de solicitare.
Dosarul trebuie prezentat în termen de 30 de zile lucrătoare de la comunicarea solicitării, cu posibilitatea unei singure prelungiri de maximum 30 de zile lucrătoare.
Recomandările noastre
Din perspectiva experienței practice și a noilor cerințe, recomandăm contribuabililor să înceapă din timp pregătirea pentru noul cadru prin:
-
Revizuirea modului în care sunt identificate și clasificate tranzacțiile intra-grup, astfel încât să existe o corelație între dosarul prețurilor de transfer, evidența contabilă și situațiile financiare, iar în cazul în care există diferenţe faţă de situaţiile financiare statutare, acestea vor fi justificate.
-
Verificarea încadrării fiecărei tranzacții în noile categorii prevăzute de Ordin. Serviciile se raportează distinct pe categorii: management, marketing, tehnologia informaţiei (IT), juridic, resurse umane (HR), logistică, cercetare-dezvoltare (R&D) etc., iar bunurile se raportează distinct pe categorii: mărfuri, materii prime, produse finite, echipamente etc.
-
Demararea discuțiilor cu Grupul privind noile cerințe și stabilirea unui calendar pentru furnizarea Master File-ului și a informațiilor necesare susținerii documentației la nivel local;
-
Pentru serviciile primite de la afiliați nerezidenți, noile cerințe impun documentarea bazei de cost utilizate și a marjei efectiv aplicate, nu doar demonstrarea încadrării acesteia în intervalul de piață. Recomandăm inițierea din timp a discuțiilor cu Grupul pentru obținerea documentației justificative necesare;
-
Implementarea unor proceduri interne de colectare, validare și aprobare a informațiilor, având în vedere declarația pe propria răspundere;
-
Planificarea din timp traducerea în limba română a documentelor relevante (Master File, contracte etc.).
Având în vedere modificările introduse de Ordinul nr. 828/2026, recomandăm efectuarea unei analize preliminare a tranzacțiilor intra-grup aferente anului 2026 pentru a identifica din timp eventualele implicații privind obligațiile de documentare și informațiile suplimentare care vor trebui colectate.
Dacă doriți să discutăm impactul concret asupra societății dumneavoastră sau aveți întrebări privind aplicarea Ordinului nr. 828/2026, vă stăm cu plăcere la dispoziție.
Diana Vlad is the Transfer Pricing Manager at PKF Finconta. She graduated from the Faculty of Mathematics and Informatics, University of Bucharest, in 2007 and the Faculty of Economics and Business Administration, „Nicolae Titulescu” University of Bucharest, in 2021, as well as a Master in Applied Sciences, from Politehnica University of Bucharest.
